لتوضيح التأثير العملي لتطبيق المعيار المحاسبي الدولي للقطاع العام 43، عملنا على مثال رقمي مفصل يوضح كيف تتغير البيانات المالية للكيان الحكومي عند الانتقال من المعيار القديم إلى متطلبات المحاسبة الجديدة للإيجار.
السيناريو
تقوم جهة حكومية باستئجار مبنى إداري بالشروط التالية:
دفع الإيجار السنوي : 500000 دولار (يدفع في نهاية العام)
مدة الإيجار : 5 سنوات
معدل الاقتراض المتزايد : 6% (يستخدم لأنه لا يمكن تحديد المعدل الضمني في عقد الإيجار بسهولة)
التكاليف المباشرة الأولية : 25000 دولار (الرسوم القانونية وإعداد الموقع)
تاريخ البدء : 1 يناير، السنة الأولى
الاعتراف الأولي
في تاريخ البدء، يجب على الكيان الاعتراف بما يلي:
التزام الإيجار = القيمة الحالية لمدفوعات الإيجار المستقبلية = 2,106,182 دولارًا
يمثل هذا المبلغ المدفوعات السنوية البالغة 500 ألف دولار بخصم 6% على مدى خمس سنوات.
حق استخدام الأصول = التزام الإيجار + التكاليف المباشرة الأولية = 2,131,182 دولارًا
القيد المحاسبي في البداية:
Debit حق استخدام الأصول (2,131,182 دولار أمريكي).
Credit التزام إيجار (2,106,182 كرور دولار أمريكي).
Credit نقدًا (التكاليف الأولية) (25,000 دولار أمريكي).
الأثر المالي على أساس سنوي
يوضح الجدول أدناه كيفية تغير التزامات الإيجار وأصول حق الاستخدام خلال فترة الخمس سنوات:
الملاحظات الرئيسية من الجدول الزمني:
· تنخفض التزامات الإيجار كل عام مع سداد المدفوعات ، ولكن الفائدة تتراكم على الرصيد المستحق
· تكون مصروفات الفائدة أعلى في السنة 1 (126,371 دولارا) وتنخفض كل عام مع انخفاض الالتزامات
· يظل الاستهلاك ثابتا عند 426,236 دولارا سنويا باستخدام طريقة الاستهلاك الثابت
· بحلول السنة 5 ، يتم إطفاء التزام الإيجار بالكامل ويتم استهلاك أصل حق الاستخدام بالكامل
أثر الميزانية العمومية: قبل المعيار المحاسبي الدولي للقطاع العام رقم 43
دعونا نفحص كيف يحول المعيار المحاسبي الدولي للقطاع العام رقم 43 الميزانية العمومية في نهاية السنة الأولى. افترض أن الكيان كان لديه التالي:
قبل المحاسبة المحاسبية الدولية للقطاع العام 43 (نهاية السنة 1)
وبموجب المعيار القديم للمعايير المحاسبية الدولية للقطاع العام 13، ظلت عقود الإيجار التشغيلية خارج الميزانية العمومية تماما. وكان الأثر الوحيد للبيان المالي هو مصروفات الإيجار السنوية البالغة 000 500 دولار المعترف بها في بيان الدخل.
بعد المرسوم المحاسبي الدولي للقطاع العام رقم 43 (نهاية السنة 2025)
يظهر أثر الميزانية العمومية لتنفيذ المعايير المحاسبية الدولية للقطاع العام 43 زيادات كبيرة في كل من إجمالي الأصول وإجمالي الخصوم. وتعد الزيادة في المطلوبات (17.3٪) أعلى بشكل ملحوظ من زيادة الموجودات (6.8٪)، مما يؤثر على النسب المالية الرئيسية.
ملخص تأثير الميزانية العمومية:
· ارتفع إجمالي الموجودات بمقدار 1,704,946 دولار أمريكي (6.8٪) - وهذا يعكس أصل حق الاستخدام بعد عام واحد من الاستهلاك
· ارتفع إجمالي المطلوبات بمقدار 1,753,732 دولار أمريكي (17.3٪) - وهذا يمثل التزام الإيجار المتبقي
· ارتفعت نسبة الدين إلى الأصول من 40.0٪ إلى 43.9٪ - بزيادة قدرها 3.9 نقطة مئوية تؤثر على مقاييس الرافعة المالية
تحدث الزيادة غير المتناسبة في الخصوم مقارنة بالأصول لأن التزام الإيجار يتجاوز أصل حق الاستخدام بعد السنة الأولى. وتتسع هذه الفجوة بمرور الوقت حيث يكون الاستهلاك مستقيما بينما يتبع تخفيض المسؤولية نمطا مطفئا مرجحا بالسنوات اللاحقة.
أثر قائمة الدخل: قبل المعيار المحاسبي الدولي للقطاع العام رقم 43
قائمة الدخل - مقارنة السنة 1
تحليل أثر قائمة الدخل:
يتم إلغاء نفقات الإيجار التشغيلي البالغة 500,000 دولار واستبدالها بما يلي:
· نفقات الاستهلاك: 426,236 دولارا
· نفقات الفائدة: $126,371
· مجموع المصروفات بموجب المعايير المحاسبية الدولية للقطاع العام 43: 607 552 دولارات
اختلافات السنة 1:
· وبلغ مجموع المصروفات زيادة قدرها 607 52 دولارات في إطار المعايير المحاسبية الدولية للقطاع العام 43
· زادت الأرباح قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك وإطفاء الدين بمقدار 73,764 دولارا أمريكيا لأن الاستهلاك والفائدة مستثناة من هذا المقياس
· الفائض أقل في الواقع في العام 1 بسبب التحميل المسبق للنفقات
تأثير التحميل الأمامي: مقارنة المصروفات لمدة خمس سنوات
مقارنة أنماط مصروفات الإيجار بموجب المعيار المحاسبي الدولي للقطاع العام رقم 13 (الإيجار التشغيلي) مقابل المعيار المحاسبي الدولي للقطاع العام رقم 43 على مدى فترة إيجار مدتها 5 سنوات. ويتحمل المعيار المحاسبي الدولي للقطاع العام 43 النفقات مع ارتفاع التكاليف في السنوات الأولى تتناقص بمرور الوقت، بينما يحافظ المعيار القديم على نفقات سنوية ثابتة.
ومن أهم الاختلافات بين المعيار المحاسبي الدولي للقطاع العام 13 والمعيار المحاسبي الدولي للقطاع العام 43 نمط إثبات النفقات:
رؤى نقدية:
１. ومجموع النفقات على مدى مدة الإيجار هو نفسه أساسا بموجب كلا المعيارين (000 525 2 دولار مقابل 000 500 2 دولار، ويمثل الفرق البالغ 000 25 دولار التكاليف المباشرة الأولية التي رسملة بموجب المعايير المحاسبية الدولية للقطاع العام 43)
２. نفقات التحميل الأولي بموجب المعايير المحاسبية الدولية للقطاع العام 43: ارتفعت مصروفات السنة الأولى بنسبة 10.5٪ ، بينما تقل مصروفات السنة الخامسة بنسبة 9.1٪ عن النفقات الثابتة البالغة 500,000 دولار أمريكي بموجب المعيار القديم
３. تنخفض مصروفات الفائدة كل عام لأنها يتم حسابها على رصيد التزامات عقد الإيجار المتناقصة
４. وستبلغ المنظمات عن فوائض أقل في سنوات الإيجار المبكرة وفوائض أعلى في السنوات اللاحقة، على الرغم من أن التدفقات النقدية لا تزال متطابقة
التأثير على النسب المالية الرئيسية
يؤثر التحول إلى المعايير المحاسبية الدولية للقطاع العام 43 على مقاييس مالية متعددة يراقبها أصحاب المصلحة:
نسب الرافعة المالية
· نسبة الدين إلى الموجودات: ارتفعت من 40.0٪ إلى 43.9٪ (+3.9 نقطة مئوية)
· نسبة الدين إلى حقوق الملكية: من شأنها أن تزداد بالمثل، مما قد يؤثر على القدرة على الاقتراض والامتثال للعهد
نسب الربحية
· الأرباح قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك وإطفاء الدين: تتحسن لأن مدفوعات الإيجار التي كانت مدرجة سابقا في نفقات التشغيل يتم تقسيمها الآن إلى استهلاك (باستثناء الأرباح قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك وإطفاء الدين) والفائدة (أقل من الأرباح قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك وإطفاء الدين)
· هامش التشغيل: يتحسن لنفس السبب
· صافي هامش الفائض: ينخفض في السنوات الأولى بسبب إجمالي النفقات المحملة مسبقا، ثم يتحسن في السنوات اللاحقة
نسب الكفاءة
· العائد على الأصول: ينخفض بشكل عام لأن قاعدة الأصول (المقام) يزداد بينما قد ينخفض صافي الفائض في السنوات الأولى
· معدل دوران الأصول: ينخفض مع زيادة إجمالي الموجودات دون نمو الإيرادات المقابل
الآثار العملية على المؤسسات الحكومية
الميزانية والأثر المالي
وفي حين أن التدفقات النقدية لا تتغير، فإن التحميل المسبق للنفقات بموجب المعيار المحاسبي الدولي للقطاع العام رقم 43 يؤثر على الأداء المالي المبلغ عنه. في مثالنا ، يظهر العام 1 نفقات إضافية قدرها 52,607 دولارا أمريكيا مقارنة بالمعيار القديم. بالنسبة للكيانات ذات محافظ الإيجار الكبيرة ، يمكن أن يكون هذا الاختلاف كبيرا وقد يؤثر على:
· الإبلاغ عن العجز المالي / الفائض في السنوات الأولى لعقود الإيجار الجديدة
· تختلف قرارات تخصيص الميزانية كما تم الإبلاغ عنها من النتائج عن التدفقات النقدية الخارجة
· التخطيط المالي متعدد السنوات الذي يتطلب التعديل لفروق التوقيت
استراتيجية المشتريات والعقود
ويمكن للشفافية التي يجلبها معيار المحاسبة الدولية للقطاع العام رقم 43 أن تؤثر على قرارات التأجير. تعترف المنظمات الآن بالالتزام المالي الكامل مقدما ، والذي قد يكون:
· تحويل تحليلات التكلفة والعائد نحو الشراء بدلا من التأجير في بعض الحالات
· تشجيع فترات الإيجار الأقصر لتقليل تأثير الميزانية العمومية (على الرغم من أنه قد يتم تطبيق إعفاء قصير الأجل من الإيجار)
· إعادة التفاوض الفوري على شروط الإيجار الحالية حيث يمكن إجراء تعديلات
· دفع توحيد محافظ الإيجار للقضاء على التكرار